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宮口貴志の税界雑感

元『税金専門紙』『税理士業界紙』編集長

Profile

税金の専門紙「納税通信」、税理士業界紙「税理士新聞」の元編集長。
フリーライター及び会計事務所業界ウオッチャーとして活動。株式会社レックスアドバイザーズ ディレクター。

2017年1月から加算税制度が新たに 5年以内に重加算税2回はアウト(2017/2/10)

2017年1月1日からスタートする新たな加算税制度(附則第54条関係)は、過去5年以内に無申告加算税または重加算税を賦課された者が、再び「無申告」または「仮装・隠蔽」に基づく修正申告書の提出等を行った場合、加算税を10%加重されるものです。つまり、5年以内に2回、無申告加算税または重加算税となると、加算税にプラス10%上乗せされるのです(国税通則第66条、第68条関係)。

現行の加算税は、「無申告」または「仮装・隠蔽」が行われた回数にかかわらず一律であるため、意図的に「無申告」または「仮装・隠蔽」を繰り返す者も少なくありません。そのため、悪質行為を防止する観点から今回の改正が行われました。

新たな加算税制度がスタートして重要になると考えられるのが「仮装・隠蔽」の考え方です。税理士の関与先に無申告というのはあまり考えられないので、ここでは無申告については省きます。
「仮装・隠蔽」の考え方として課税当局は、「仮装は所得、財産あるいは取引上の名義等に関し、それが事実であるかのように装う等、故意に事実を歪曲することをいい、隠ぺいは、課税標準または税額等の計算の基礎となる事実について、これを隠し、あるいは故意に脱ろうすることをいう」と考えています。

こうした考え方を前提に、帳簿書類に虚偽記載等があった場合、
①貸倒れの事実のない売掛金等を貸倒れとして必要経費に算入している、
②架空(過大)仕入、架空(過大)製造原価又は架空(過大)経費を計上している、
③棚卸資産の数量を除外し、または理由もなく著しく過少な評価を行っている、
④秘匿した売上代金等により取得した資産を借入金等で取得したもの
とするため、虚偽の借入証書、手形等を自ら作成、あるいは他人に作成させたことがあれば、重加算税が賦課されると考えられます。法人税の重加算税事務運営指針第1-1(2)②「帳簿書類の改ざん、帳簿書類への虚偽記載、相手方との通謀による虚偽の証ひょう書類の作成、帳簿書類の意図的な集計違算その他の方法により仮装の経理を行っていること」に該当すると推察されるからです。
とはいうものの、帳簿書類に仕入金額を過大に記載していても、単に誤って記載されたと税務署に認められると、隠ぺいまたは仮装の行為に該当することにはならない可能性もあります。

一方で、帳簿書類等を正当に記載・作成していたとしても、決算書作成時に決算書上でのみ①~③のような不正行為を行っているようなときには、隠蔽または決算書の虚偽記載として仮装行為に該当すると考えられます。

さて、納税者に積極的な隠蔽行為がなかったとしても、重加算税が賦課されることはあるのでしょうか。この点、最高裁の判例(平成6年11月22日第三小法廷判決、平成7年4月28日第二小法廷判決)に、単に過少に記載した納税申告書を提出したにすぎなくても、課税標準を「ことさら過少」に記載した申告書の提出行為そのものを「隠蔽行為等」と認定できる場合には、重加算税が賦課される可能性があるとされたものもあります。

なお今回の改正では、過少申告加算税および源泉所得税の不納付加算税については、前述の見直しの対象外。また、更正予知前に適用される加算税についても上記見直しの対象外となっています。

地方税については、国税と併せて、加算金の加重措置が導入されます。該当税目は、個人住民税利子割、配当割、株式等譲渡所得割及び分離課税に係る所得割、法人事業税、たばこ税、ゴルフ場利用税、自動車取得税、軽油引取税、法定外普通税、鉱産税、特別土地保有税、入湯税、事業所税、水利地益税等並びに法定外目的税となります。


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